اطلاعات منبع
منبع: جزوه خلاصه نکات با اهمیت قانون مالیات‌های مستقیم؛ فایل آموزشی ارسالی
اعتبار: نیازمند بررسی بیشتر
نکته‌ها را موضوعی مرور کنید
مطالب ۱۷ صفحه فایل در بخش‌های زیر گردآوری شده‌اند. برای دیدن توضیح هر نکته روی عنوان آن بزنید؛ شماره صفحه کنار هر کارت، مراجعه به فایل اصلی را آسان میکند.
این جزوه آموزشی با آخرین اصلاحات تطبیق داده نشده است. ارقام، مهلت‌ها و احکام سالانه، نقل از فایل هستند و به‌عنوان مقررات جاری تأیید نشده‌اند. برخی اشکالات نوشتاری فایل و استخراج نیز هنوز نیازمند بازبینی‌اند.
اشخاص مشمول، حق تمبر و اجاره
1
اشخاص مشمول مالیات
اشخاص حقیقی ایرانی مقیم ایران درآمد در ایران و درآمد خارج از ایران
اشخاص حقیقی ایرانی مقیم خارج ایران درآمد در ایران)مشمول درامد از ایران نیستند(
اشخاص حقوقی ایرانی درامد در ایران و خارج ایران
اشخاص حقیقی و حقوقی غیر ایرانی درآمد در ایران – درامد از ایران
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
2
اشخاص مشمول حق تمبر
کلیه شرکت های مشمول قانون تجارت به استثنای تعاونی ها
شرکتهای دولتی اگر به صورت سهامی باشند)سهامی خاص ، عام و..(مشمول در غیر اینصورت معاف
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
3
نرخ حق تمبر
نیم در هزار ارزش اسمی سهام یا سهم الشرکه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
4
معافیتهای حق تمبر
تعاونی ها ، افزایش سرمایه شرکتهای پذیرفته شده در بورس یا بازار خارج از بورس از محل آورده نقدی و مطالبات حال شده ، شرکتهای ادغام شده به میزان سرمایه ثبتی پرداخت شده ، شرکتهای واقع در مناطق آزاد تجاری و کمتر برخوردار از اشتغال )در صورت انجام تکالیف از قبیل ارسال اظهارنامه(به مدت 20 سال از شروع فعالیت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
5
جرایم حق تمبر
معادل 2 برابر حق تمبر پرداخت نشده
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
6
نکته تکمیلی
نکته:افزایش سرمایه در شرکتهایی که قبال سرمایه خود را کاهش داده اند ، تا میزانی که حق تمبر آن پرداخت شده مشمول حق تمبر نیستند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
7
مالیات اجاره
اشخاص حقیقی و حقوقی بابت درآمد اجاره امالک در ایران مشمول مالیات هستند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
8
نرخ مالیات اجاره امالک
کل مال االجاره پس از کسر 25% برای شخص حقیقی نرخ ماده 131 و برای شخص حقوقی ضربدر %25
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
9
کسر مالیات تکلیفی اجاره
فقط بعهده مستاجر حقوقی است.)مستاجر حقیقی تکلیفی بابت کسر و پرداخت ندارد(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
10
مبنای کسر مالیات تکلیفی اجاره
اجاره پرداختی توسط مستاجر حقوقی.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
11
مبنای تشخیص درآمد اجاره
قرارداد اعم از رسمی یا غیر رسمی.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
12
امتناع از ارائه قرارداد اجاره
مالک میزان اجاره بها بر اساس جدول اجاره امالک مشابه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
13
تعیین درآمد اجاره مشمول مالیات حالتهای مختلف اجاره
مستاجر حقوقی باشد و فقط اجاره باشد مالک پرداختی مستاجر است به هر مبلغی
مستاجر حقیقی باشد و فقط اجاره بپردازیم مالک اجاره پرداختی میباشد، مگرزمانی که اجاره بهای پرداختی کمتراز80% اجاره امالک مشابه باشد که در این حالت مالک اجاره تعیین شده طبق جدول امالک مشابه می باشد.
فقط رهن باشد، از اجاره امالک مشابه استفاده میشود.)در رهن کامل مستاجر تکلیفی به کسر مالیات ندارد،ولی راهن مشمول مالیات است(
اگر رهن و اجاره باشد، آزمون 80 درصد انجام میشود)هم برای مستاجر حقیقی هم مستاجر حقوقی( اگر اجاره پرداختی کمنر از 80 درصد جدول اجاره امالک مشابه باشد، مالک اجاره امالک مشابه است در غیر این صورت مالک اجاره پرداختی مستاجر می باشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
14
اجاره زمین و سرقفلی
مشابه اجاره ملک می باشد.پس از کسر 25% از مبلغ اجاره با توجه به شخصیت حقوقی یا حقیقی موجر ماخذ تعین شده ضربدر حسب مورد 25 % یا نرخ ماده 131 ق م م
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
15
موجر اشخاص موضوع ماده 2 ق م م باشند
مستاجر تکلیفی به کسر مالیات ندارد.اشخاص مربوطه از مالیات اجاره معافند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
16
ایجاد مستحدثات در ملک استیجاری توسط مستاجر
50درصد ارزش معامالتی آن در زمان انتقال به مال االجاره اضافه میشود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
17
پرداخت هزینه هایی که عرفا و قانونا بعهده مالک می باشد توسط مستاجر
به بهای روز انجام هزینه تقویم و به عنوان مال االجاره غیر نقد به جمع اجاره بهای سال انجام هزینه اضافه میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 1 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
معافیتهای اجاره و نقل‌وانتقال املاک
18
معافیت مالیات اجاره طبق متراژ
صرفا واحد های مسکونی با کاربری مسکونی در تهران تا 150 متر زیر بنای مفید و در شهرستان ها تا 200 متر زیر بنای مفید معاف از مالیات اجاره می باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
19
اجاره دست دوم
در اجاره دست دوم نیز مالیات اجاره کسر و پرداخت میشود ما به تفاوت اجاره دریافتی و اجاره پرداختی بابت ملک مورد اجاره
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
20
سایر معافیتهای مالیات اجاره امالک
اشخاص موضوع ماده 2 ق م م)وزارتخانه ها ، موسسات دولتی و…(
محل سکونت پدر یا مادر یا همسر یا فرزند یا اجداد و همچنین محل سکونت افراد تحت تکفل مالک اگر اجاره دریافت نشود.
مالکان مجتمع های مسکونی دارای بیش از سه واحد استیجاری که با رعایت الگوی مصرف مسکن بنا به اعالم وزارت راه و شهرسازی ساخته شده یا می شوند
امالک واقع در مناطق آزاد تجاری در صورت اخذ مجوز فعالیت از سازمان مناطق آزاد تجاری و مناطق کمتر برخوردار از اشتغال )در صورت انجام تکالیف از قبیل ارسال اظهارنامه(به مدت 20 سال از شروع فعالیت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
21
جرائم تاخیر پرداخت مالیات اجاره
10 درصد ثابت بعالوه 2.5 درصد به ازای هر ماه در مورد مودیانی که مکلف به تسلیم اظهار نامه هستند از تاریخ انقضای مهلت اظهارنامه و در خصوص مودیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه نیستند از تاریخ سررسید پرداخت.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
22
امالک خالی
امالک مسکونی، در شهرهای باالی 100.000 نفر جمعیت ، تعداد امالک کمتر از 1.25 درصد تعداد خانوار باشد و ملک در یک سال شمسی، بیش از 120 روز بالسکونت باشد، خالی محسوب می شوند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
23
مالیات امالک خالی)تعداد امالک خالی تا 5 ملک(
بعد از 120 روز مالیات سال اول 6 برابر مالیات اجاره امالک مشابه
بعد از 120 روز مالیات سال دوم 12 برابر مالیات اجاره امالک مشابه
بعد از 120 روز مالیات سال سوم 18 برابر مالیات اجاره امالک مشابه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
24
نکته تکمیلی
نکته1:در صورتی که تعداد امالک خالی بیش از 5 ملک باشد نرخ های فوق 2 برابر می شود . برای سال اول ، سال دوم و سال سوم به ترتیب 12 برابر مالیات اجاره امالک مشابه ، 24 برابر مالیات اجاره امالک مشابه و 36 برابر مالیات اجاره امالک مشابه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
25
نکته تکمیلی
نکته 2:برای محاسبه مالیات امالک خالی نیز معافیت 25% درصد ماده 53 نیز منظور میشود . معافیت متراژ قابل اعمال نیست.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
26
زمان شمولیت امالک خالی برای سازنده گان امالک و انبوه سازان
برای سازنده امالک 12 ماه برای انبوه ساز امالک 18ماه و بعد از پایان عملیات ساخت)صدور پایان کار(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
27
حداکثر مالیات قابل مطالبه از امالک خالی
8 ماه برای هر سال )تا 120 روز یعنی معادل 4 ماه ملک خالی محسوب نمیشود(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
28
مالیات نقل و انتقال امالک
5 درصد ارزش معامالتی امالک در تاریخ انتقال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
29
مالیات نقل و انتقال حق واگذاری محل
2 درصد وجوه دریافتی مالک یا صاحب حق در تاریخ انتقال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
30
معافیت نقل و انتقال امالک
انتقال واحدهای مسکونی از طرف شرکتهای تعاونی به اعضا
انتقال امالک توسط اشخاص موضوع ماده 2 ق م م)وزارتخانه ها ، موسسات دولتی و..(
امالکی که جزء میراث فرهنگی باشد و به خود میراث فرهنگی منتقل شود
امالکی که جزء میراث فرهنگی باشد و به سایر اشخاص منتقل شود 50درصد معاف
امالکی که در طرح های توسعه ای/ نظامی/ ملی و .. قرار بگیرد مثال بابت احداث جاده،راه آهن ، خیابان و…..
امالک واقع در مناطق آزاد تجاری که دارای مجوز فعالیت از منظقه باشند و مناطق کمتر برخوردار از اشتغال
تملک امالک یا حقوق واقع در طرح های نوسازی ، بهسازی و بازسازی محالت قدیمی و بافتهای فرسوده
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 2 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
ساخت‌وفروش املاک و درآمد حقوق
31
نقل و انتقال امالک اگر انتقال گیرنده اشخاص ماده 2 ق م م باشند
اقل ارزش معامالتی و ارزش فروش مبنای اخذ مالیات انتقال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
32
مالیات نقل و انتقال در معاوضه
هر یک از طرفین جداگانه مشمول مالیات نقل و انتقال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
33
مالیات نقل و انتقال در صورت فسخ / اقاله و… معامله
اگر مالیات انتقال اولیه پرداخت شود، لذا معامله بصورت رسمی انجام نشود، پس از تایید دفتراسناد رسمی مبنی بر تایید عدم انجام معامله ظرف 15 روز مالیات پرداختی مسترد می گردد.
اگر معامله انتقال بصورت رسمی انجام شود ولی پس از 6 ماه معامله فسخ شود، مالیات اولیه مسترد نمی شود همچنین مالیات برگشت هم بر اساس 5% ارزش معامالتی در تاریح برگشت مطالبه می شود
اگر معامله انتقال بصورت رسمی انجام شود ولی قبل از 6 ماه معامله فسخ شود، مالیات اولیه مسترد نمی شود ولی برگشت مشمول مالیات نقل و انتقال نیست.
اگر معامله انتقال بصورت رسمی انجام شود ولی معامله به حکم دادگاه فسخ شود ، مالیات اولیه مسترد نمی شود ولی برگشت مشمول مالیات نقل و انتقال نیست.)بدون توجه به زمان(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
34
شرایط شمول مالیات ساخت و فروش
شهرهای باالتر از 100.000 نفرجمعیت
اخذ پروانه ساخت ملک بعد از سال 1395
اشخاص حقیقی اگر قبل از 3 سال از تاریخ پایان کار ملک واگذار شود
اشخاص حقوقی در هر حالت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
35
محاسبه مالیات ساخت و فروش
اولین نقل و انتقال ساختمان عالوه بر مالیات نقل و انتقال به نرخ مقطوع 5 درصد مشمول مالیات علی الحساب به نرخ 10 درصد به ماخذ ارزش معامالتی می باشد . همچنین مالیات قطعی از طریق رسیدگی و به ماخذ سود ناشی از ساخت و فروش محاسبه میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
36
ارزش زمین در محاسبه سود و زیان فروش امالک نوساز
بهای خرید زمین یا ارزش کارشناسی زمین هرکدام بزرگتر باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
37
درآمد حقوق
درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر )اعم از حقیقی یا حقوقی( در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران بر حسب مدت یا کار انجام یافته به طور نقد یا غیرنقد تحصیل می کند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
38
اشخاص مشمول درآمد حقوق
اشخاص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به درآمد حقوق در ایران
اشخاص حقیقی ایرانی مقیم خارج )مثال سفرا( نسبت به درآمد حقوق در ایران
اشخاص حقیقی غیر ایرانی نسبت به درآمد حقوق در ایران
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
39
درآمد مشمول مالیات حقوق
حقوق )مقرری یا مزد، یا حقوق اصلی( و مزایای مربوط به شغل اعم از مستمر و یا غیرمستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
40
نحوه برخورد با مزایای غیر نقد
مزایای غیر نقد به معادل نقدی تقویم میگردد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
41
نحوه تقویم مسکن با اثاثه به معادل نقدی
معادل بیست و پنج درصد )25%( حقوق و مزایای مستمرنقدی )به استثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده )91 ( این قانون(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
42
نحوه تقویم مسکن بدون اثاثه به معادل نقدی
معادل بیست درصد )20%( حقوق و مزایای مستمرنقدی )به استثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده )91 ( این قانون(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
43
اتومبیل اختصاصی با راننده
معادل ده درصد )10%( حقوق و مزایای مستمر نقدی )به استثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده )91( این قانون( در ماه پس از کسر وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 3 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
معافیتهای حقوق و هزینه‌های قابل‌قبول
44
اتومبیل اختصاصی بدون راننده
معادل پنج درصد )5%( حقوق و مزایای مستمر نقدی )به استثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده )91( این قانون( در ماه پس از کسر وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
45
تقویم سایر مزایای غیر نقدی به معادل نقدی
معادل قیمت تمام شده برای پرداخت کننده حقوق
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
46
معافیت ساالنه حقوق
سال 1401 مبلغ 672.000.000 ریال
سال 1402 مبلغ 1.200.000.000 ریال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
47
بخشی از سایر معافیت های حقوق
مزایای پایان خدمت و خسارت اخراج
مرخصی استفاده نشده
مزایای غیر نقدی به میزان 2 ماه معافیت ماده 84
50 درصد مالیات حقوق شاغلین در مناطق کمتر توسعه یافته
عیدی و پاداش پایان سال معادل یک ماه معافیت 84
فرزندان شهدا، جانبازان، آزادگان و رزمندگان با حداقل 12 ماه حضور در جبهه
افراد شاعل در پارک های علم و فناوری که مستقیما بر روی محصول کار میکنند
50 درصد حقوق یکی از والدین دارای فرزند با معلولیت شدید و خیلی شدید
هفت هفتم بیمه پرداختی سهم کارگر قابل کسر از درآمد حقوق مشمول مالیات
وجوه پرداختی بابت بیمه عمر و تکمیل درمان کارگر و افراد تحت تکفل
درآمد حقوق پرسنل نیروهای مسلح ، وزارت اطالعات
هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل
15 درصد افزایش در معافبت ساالنه به ازای فرزند سوم و بیشتر )به ازای هر فرزند(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
48
استرداد اضافه پرداختی حقوق
اشتباه محاسباتی کارفرما : بدون مرور زمان توسط کارفرما قابل اصالح و اداره امور مالیاتی نیز میتواند استرداد اضافه پرداختی را زد
ناشی از اضافه پرداختی پرسنل فرضا بدلیل اعمال معافیت ساالنه ، از تیرماه سال بعد تا پایان سال مهلت دارد درخواست استرداد اضافه پرداختی را ارائه نماید
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
49
جریمه عدم تسلیم فهرست حقوق
معادل 2 درصد حقوق پرداختی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
50
جریمه عدم پرداخت مالیات حقوق در موعد مقرر
10 درصد مالیات پرداخت نشده بعالوه 2.5 درصد به ازای هر ماه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
51
استفاده از مازاد معافیت عیدی برای درآمد حقوق
امکانپذیر نیست
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
52
استفاده از مازاد معافیت درآمد حقوق برای عیدی
امکانپذیر است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
53
هزینه های قابل قبول مالیاتی
در ارتباط با تحصیل درآمد شرکت یا موسسه باشند
در حدود متعارف متکی به مستندات کافی باشد
مربوط به شرکت و سال مورد رسیدگی باشد
در حدود نصاب های تعیین شده باشد
مربوط به درآمدهایی که به موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات با نرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه می شود نباشند
نگته : هزینه هایی که غیر تهاتری باشد و بیش از 200میلیون ریال باید از سیستم بانکی پرداخت شود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 4 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
مصادیق هزینه‌های قابل‌قبول
54
نکته تکمیلی
برخی از مصادیق هزینه های قابل قبول مالیاتی بشرح ذیل می باشد:
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
55
هزینه های قابل قبول مالیاتی مربوط به کاال و مواد اولیه
قیمت خرید کاالی فروخته شده و یا قیمت خرید مواد مصرفی در کاال و خدمات فروخته شده
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
56
هزینه های قابل قبول مالیاتی مربوط حقوق و دستمزد
حقوق یا مزد اصلی و مزایای مستمر اعم از نقدی یا غیرنقدی )مزایای غیرنقدی به قیمت تمام شده برای کارفرما(
مزایای غیرمستمر اعم از نقدی و غیرنقدی از قبیل خواروبار. بهره وری. پاداش. عیدی. اضافه کار. هزینه سفر و فوق العاده مسافرت. نصاب هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایران به منظور رفع حوایج موسسه ذی ربط
هزینه های بهداشتی و درمانی و وجوه پرداختی بابت بیمه های بهداشتی و عمر و حوادث ناشی از کار کارکنان
حقوق بازنشستگی. وظیفه. پایان خدمت طبق مقررات استخدامی موسسه و خسارت اخراج و بازخرید طبق قوانین موضوعه مازاد بر مانده حساب ذخیره مربوط
وجوه پرداختی به سازمان تامین اجتماعی طبق مقررات مربوط
سه درصد )3%( حقوق پرداختی ساالنه بابت پس انداز کارکنان
یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابه التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل که به منظور تامین حقوق بازنشستگی و وظیفه و مزایای پایان خدمت. خسارت اخراج و بازخرید کارکنان موسسه ذخیره می شود
پرداختی به بازنشستگان حداکثر تا سقف یک دوازدهم معافیت ماده 84
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
57
هزینه اجاره
کرایه محل موسسه در صورتی که اجاری باشد. ما لاالجاره پرداختی طبق سند رسمی و در غیر این صورت در حدود متعارف
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
58
هزینه اجاره
اجاره بهای ماشین آالت و ادوات مربوط به موسسه در صورتی که اجاری باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
59
هزینه های انرژی و ارتباطات
مخارج سوخت. برق. روشنایی. آب. مخابرات و ارتباطات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
60
هزینه بیمه دارایی ها
وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات و دارایی موسسه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
61
حق االمتیاز و عوارض پرداختی
حق االمتیاز و حقوق و عوارض و مالیات هایی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداری ها و وزارت خانه ها و موسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت می شود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
62
هزینه های تحقیقاتی. آزمایشی و آموزشی و ….
هزینه های تحقیقاتی. آزمایشی و آموزشی. خرید کتاب. نشریات و لوح های فشرده. هزینه های بازاریابی. تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه. براساس آیین نامه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
63
هزینه های مربوط به جبران خسارت وارده مربوط به فعالیت و دارایی موسسه
وجود خسارت محقق باشد)گواهی تایید خسارت یا هرگونه سند مبنی بر تایید خسارت(
موضوع و میزان آن مشخص باشد
طبق مقررات قانون یا قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد.)ارائه تعهد کتبی مودی در اینخصوص(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
64
هزینه های فرهنگی. ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی
حداکثر معادل دوملیون و پانصد ریال)2.500.000ریال ( به ازای هر کارگر
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
65
ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوک باشد
مربوط به فعالیت موسسه باشد
احتمال غالب برای الوصول ماندن آن موجود باشد)کافی بودن مدارک(
در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانی که طلب وصول گردد یا الوصول بودن آن محقق شود
اگر مطالبات دارای پوشش بیمه ایست،صرفا مازاد بر پوشش بیمه ای قابل قبول است.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
66
هزینه های ملک استیجاری
هزینه های جزئی مربوط به محل موسسه که عرفا به عهده مستاجر است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
67
هزینه های ملک واحد تجاری)استیجاری نباشد(
هزینه های مربوط به حفظ و نگهداری محل موسسه در صورتی که ملکی باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 5 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
هزینه‌ها، زیان و استهلاک
68
زیان تایید شده
از درآمد سال یا سا لهای بعد حداکثر به میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی استهالک پذیر است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
69
حمل و نقل
مخارج حمل و نقل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
70
ایاب و ذهاب. پذیرایی و انبارداری
هزینه های ایاب و ذهاب. پذیرایی و انبارداری
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
71
حق الزحمه های پرداختی
متناسب با کار انجام شده از قبیل حق العمل. داللی. حق الوکاله. حق المشاوره. حق حضور. هزینه حسابرسی و…در ارتباط با فعالیت موسسه و حق الزحمه بازرس قانونی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
72
هزینه مالی و جرائم
سود،کارمزد و جریمه هایی که برای انجام عملیات موسسه به بانک ها . صندوق تعاون. صندوق های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و هم چنین موسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکت های واسپاری )لیزینگ( دارای مجوز از بانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
73
هزینه خرید کتاب و کاالی فرهنگی
هزینه خرید کتاب و سایر کاالهای فرهنگی. هنری برای کارکنان و افراد تحت تکفل آنها تا میزان حداکثر پنج درصد )5%( معافیت مالیاتی موضوع ماده )84( این قانون به ازای هر نفر
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
74
ضایعات
ضایعات متعارف تولید)ضایعات غیر متعارف قابل قبول نیست(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
75
مخارج اکتشاف معادن
هزینه های اکتشاف معادن که منجر به بهره برداری نشده باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
76
سایر
بهای ملزومات اداری و لوازمی که معموال ظرف یکسال از بین می روند،مخارج تعمیر و نگاهداری ماشین آالت و لوازم کار و تعویض قطعات یدکی که به عنوان تعمیر اساسی تلقی نگردد ، زیان حاصل از تسعیر ارز براساس اصول متداول حسابداری مشروط بر اتخاذ یک روش یکنواخت طی سا لهای مختلف از طرف مودی ، ذخیره مربوط به هزینه های پرداختنی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد ، هزینه های قابل قبول مربوط به سا لهای قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مورد رسیدگی تحقق می یابد
هزینه های دیگری که مربوط به تحصیل درآمد موسسه تشخیص داده می شود و در این ماده پیش بینی نشده است به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی جزء هزینه های قابل قبول پذیرفته خواهد شد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
77
تعدیالت سنواتی
ماهیت هزینه قابل قبول داشته باشد
قبال به حساب هزینه منظور نشده باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
78
نصاب هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مدیران،بازرسان و کارکنان موسسه به خارج از کشور به عنوان هزینه قابل قبول
شرکتهای تولیدی 4 ماه روزی 2 میلیون ریال ، بابت آموزش 2 ماه دیگر اضافه میشود
سایر شرکتها 2 ماه روزی 2 میلیون ریال
اشخاص حقیقی1 ماه روزی 2 میلیون ریال
هزینه ایاب و ذهاب با وسیله نقلیه ، هوایی ،زمینی ، دریابی و عوارض خروج از کشور هم قابل قبول می باشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
79
دارایی هایی که دارای جزء با اهمیت باشد
اگر جزئی از دارایی که بهای تمام شده آن بیش از 20 درصد ارزش دارایی باشد. آن جزء با اهمیت می تواند تا دو برابر نرخ استهالک یا نصف عمر مفید مقرر در جدول استهالک مستهلک شود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
80
استهالک دارایی با نرخ کمتر یا عمر مفید بیشتر از نرخ های مقرر)که منچر به شناسایی کمتر هزینه استهالک میشود(
در دوره معافیت یا نرخ صفر نباشد
فهرست دارایی ها تا انقصای تسیلم اظهارنامه به سازمان اعالم شود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
81
استهالک دارایی با نرخ بیشتر یا عمر مفید کمتر از نرخ های مقرر)که منچر به شناسایی بیشتر هزینه استهالک میشود(
فهرست دارایی ها تا انقصای تسیلم اظهارنامه به سازمان اعالم شود
برای دارایی هایی که بمنظور کاهش مصرف انرژی یا استفاده از انرژی های نو باشد
تا سقف 2 برابر نرخ یا نصف عمر مفید
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 6 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
اشخاص حقوقی و سرمایه‌گذاری
82
سود پرداختی بابت تسهیالت خارجی
مدارک مربوط به مجازبودن بانک به عملیات بانکی طبق مستندات ومدارک رسمی صادره کشورمحل پایگاه ثبت شده بانک مزبورارائه شود. این مدارک بایدبه تاییدمقامات دارای امضاء مجازسفارت جمهوری اسالمی درآن کشورومقامات ذیربط وزارت امورخارجه درتهران برسد
مستندات مربوط به استفاده از این منابع مالی)تسهیالت( برای انجام دادن عملیات موسسه به تایید حسابدار رسمی
LIBOR سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ + حداکثر 2/5 درصد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
83
درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی
درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیت های انتفاعی سایر اشخاص حقوقی که از منابع مختلف در ایران یا خارج از ایران تحصیل می شود، پس از وضع زیان های حاصل از منابع غیرمعاف و کسر معافیت های مقرر به استثنای مواردی که طبق مقررات این قانون دارای نرخ جداگانه ای می باشد، مشمول مالیات به نرخ بیست و پنج درصد )25%( خواهند بود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
84
درآمد مشمول مالیات واحد های غیر انتفاعی
در صورتی که دارای فعالیت انتفاعی باشند،از مأخذ کل درآمد مشمول مالیات فعالیت انتفاعی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
85
نرخ مالیات شرکتها و اتحادیه های تعاونی متعارف و شرکتهای تعاونی سهامی عام
به نرخ 18/75
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
86
نرخ مالیات نقل و انتقال سهام و سهم الشرکه و حق تقدم سهام و سهم الشرکه شرکا در بور سها یا بازارهای خارج از بورس دارای مجوز
نیم درصد ارزش فروش سهام و حق تقدم
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
87
نرخ مالیات نقل و انتقال سهام و سهم الشرکه و حق تقدم سهام و سهم الشرکه شرکا سایر شرکتها
چهار درصد )4%( ارزش اسمی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
88
نرخ مالیات اندوخته صرف سهام شرکت های سهامی پذیرفته شده در بورس
نیم درصد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
89
درآمدهای صندوق سرمایه گذاری
معاف
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
90
نرخ نقل و انتقال سهام در بازارهای خارجی
از این بابت هیچ گونه مالیاتی در ایران دریافت نخواهد شد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
91
نرخ مالیات نقل و انتقال اوراق بهادار بازارگردانی بازارگردانان دارای مجور
معاف
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
92
مالیات قابل کسر پرداخت شده در خارج از کشور
مالیات پرداختی آنها در خارج از کشور و یا آن مقدار مالیاتی که به درآمد تحصیل شده در خارج کشور با تناسب به کل درآمد مشمول مالیات آنان تعلق می گیرد. هرکدام کمتر باشد از مالیات بر درآمد آنها قابل کسر خواهد بود.)حداکثر 25 درصد ، اگر نرخ مالیات در کشور خارجی بیشتر از 25 درصد باشد مازاد آن قابل کسر نیست(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
93
محل تسلیم اظهارنامه اشخاص خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران
تهران
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
94
شرط برخورداری از معافیت
ارائه اظهارنامه ، دفاتر و یا اسناد و مدارک در موعد مقرر
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
95
برخی از معافیتها
درآمد حاصل از کلیه فعالیت های کشاورزی، دامپروری، دامداری، پرورش ماهی و زنبور عسل و پرورش طیور، صیادی و ماهیگیری، نوغان داری، احیای مراتع و جنگلها، باغات اشجار از هر قبیل و نخیالت از پرداخت مالیات معاف می باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
96
وضعیت برخورداری از معافیت فعالیت کشاورزی در صورتی که تکالیف مقرر را انجام نداده اند.
صرفا برای اشخاص حقیقی معافیت برقرار است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
97
سود سهام دریافتی از شرکت سرمایه پذیر داخلی
معاف
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 7 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
معافیتها و مشوق‌های مالیاتی
98
سود سهام دریافتی از شرکت سرمایه پذیر خارجی
مشمول ، اگر بابت این سود در کشور خارجی مالیاتی پرداخت شده مبلغ پرداختی یا 25 درصد هرکدام کمتر است قابل کسر می باشد./
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
99
معافیت 25 درصدی تعاونی ها در خصوص هزینه های برگشتی و درآمد کتمان شده این شرکتها
قابل اعمال نیست و این موارد با نرخ مقرر بدون لحاظ نمودن معافیت محاسبه میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
100
معافیت مربوط به افزایش درآمد ابرازی
به ازای هر ده درصد )10%( افزایش درآمد ابرازی مشمول مالیات اشخاص موضوع این ماده نسبت به درآمد ابرازی مشمول مالیات سال گذشته آنها، یک واحد درصد و حداکثر تا پنج واحد درصد از نرخهای مذکور کاسته می شود. شرط برخورداری از این تخفیف تسویه بدهی)صرقا پرداخت نه ترتیب پرداخت( مالیاتی سال قبل)بدهی قطعی شده شامل اصل و جرائم همچنین عدم تسویه بدهی سالهای قبل باعث عدم تعلق تخفیف نمیشود( و ارائه اظهارنامه مالیاتی مربوط به سال جاری در مهلت اعالم شده از سوی سازمان امور مالیاتی است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
101
معافیت افزایش درآمد ابرازی در خصوص هزینه های برگشتی و. تعدیالت سنواتی
قابل اعمال است.فرضا اگر 20 درصد درآمد ابرازی مشمول مالیات نسبت به سال قبل افزایش یافته و باعث گردیده 2 واحد درصد از نرخ مقرر کاسته شود اگر بر اثر برگشت هزینه 1.000 میلیون ریال به سود مشمول مالیات اضافه شود مالیات این مبلغ نیز با 23 درصد محاسبه میشود)بر عکس معافیت تعاونی ها (
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
102
معافیت افزایش درآمد ابرازی در خصوص کتمان درآمد
قابل اعمال نیست)کل مبلغ کتمان با 25درصد محاسبه میشود بهمراه جرائم مربوطه(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
103
معافیت افزایش درآمد ابرازی زمانی که سال قبل زیان ابرازی یا درآمد ابرازی صفر داشته باشیم
معافیت تعلق نمیگیرد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
104
اعمال سایر معافیت ها در شرکتهای تعاونی
با توجه به اینکه شرکت تعاونی 25 درصد از نرخ مالیات مقرر معافیت دارد سایر معافیت ها نیز به میزان نهایتا75 درصد قابل اعمال است)100-25=75(مثال اگر به خاطر افزایش درآمد مشمول مالیات معافیتی به میزان 5 واحد درصد تعلق میگیرد نهایتا 3/75 درصد از این نرخ قابل کسر میباشد)5*75%=3/75%( در این حالت نرخ مالیات شرکت تعاونی عبارت است از 3/75-18/75%=15%
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
105
معافیت سرمایه گذاری و ایجاد و راه اندازی واحد تولیدی و معدنی
درآمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی در واحدهای تولیدی یا معدنی که از تاریخ اجرای این ماده از طرف وزارتخانه های ذی ربط برای آنها پروانه بهره برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می شود و همچنین درآمدهای خدماتی بیمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتی گردشگری اشخاص یادشده که از تاریخ مذکور از طرف مراجع قانونی ذی ربط برای آن ها پروانه بهره برداری یا مجوز صادر می شود از تاریخ شروع بهره برداری یا استخراج یا فعالیت به مدت پنج سال و در مناطق کمترتوسعه یافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول مالیات می باشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
106
نکته تکمیلی
نکته1:معافیت مزبور برای شرکتهای تولیدی و معدنی در صورتی قابل اعمال است که کارخانه یا معدن شرکتهای مزبور خارج از شعاع تعیین شده باشد:خارج از شعاع 120 کیلومتری تهران، 50 کیلومتری اصفهان، 30 کیلومتری سایر شهرهای باالی 300.000 نفر جمعیت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
107
نکته تکمیلی
نکته 2 :محدودیت شعاع برای بیمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتی گردشگری وجود ندارد حتی اگر داخل حریم متراژی فوق باشند باز هم قابل اعمال است.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
108
نکته تکمیلی
نکته 3 : واحد های تولیدی و معدنی کلیه شهرها به استثنی تهران در صورتی که در شهرکهای صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی باشند حتی اگر در حریم شعاع تعیین شده باشند باز هم قابل اعمال است مثال شرکت تولیدی واقع در شعاع 7 کیلومتری اصفهان در صورتی که داخل شهرک صنعتی باشد
معافیت حریم برای 120 کیلومتری تهران فقط برای شهرکهای اشتهارد ،کاسپین،قم ، سمنان و شهرکهای محدوده فیروزکوه می باشد،سایر شهرکها که در محدوده 120 کیلومتری تهران هستند مشمول معافیت مزبور نمی باشند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 8 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
شرایط معافیتها و نرخ صفر
109
معافیت شرکتهای تولیدی معدنی واقع در شهرکهای صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی
مناطق عادی 2 سال اضافه و 7 سال می باشد
مناطق کمتر توسعه یافته 3 سال اضافه و 13 سال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
110
معافیت ماده 132 برای شرکتهای دولتی
امکانپذیر نمی باشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
111
معافیت ماده 132 برای شرکتهای فناوری اطالعات
صرفا به تولید نرم افزار تعلق میگیرد ، درآمد ناشی از استقرار ، پشتیبانی و اموزش این شرکتها مشمول معافیت نیست.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
112
معافیت سرمایه گذاری مجدد در واحد های تولیدی معدنی
در مناطق عادی تا میزان سرمایه گذاری انجام شده که از محل آن افزایش سرمایه انجام گردیده معادل 50 درصد درامد مشمول مالیات به نرخ صفر و 50درصد به نرخ ماده 105 محاسبه میشود ، در خصوص مناطق کمتر توسعه یافته تا میزان دو برابر سرمایه گذاری انجام شده که که از محل آن افزایش سرمایه انجام گردیده درامد مشمول مالیات به نرخ صفر محاسبه میشود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
113
معافیت درآمد حمل و نقل اشخاص حقوقی غیردولتی
صرفا در رابطه با سرمایه گذاری مجدد مشابه بند فوق از معافیت ماده 132 برخوردارند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
114
اگر بخشی از مبلغ سرمایه گذاری مجدد بابت تحصیل زمین باشد
برای شرکتهای تولیدی و معدنی مشوق ندارد حتی اگر معادل ان سرمایه افزایش یابد
برای شرکتهای حمل و نقل بیمارستانها هتلها و مراکز اقامتی گردشگری صرفاً به میزان تعیین شده در مجوزهای قانونی صادرشده از مراجع ذیصالح مشوق دارد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
115
نکته تکمیلی
نکته : درصورت کاهش میزان سرمایه ثبت و پرداخت شده اشخاص مذکور که از مشوق مالیاتی این ماده برای افزایش سرمایه از محل سرمایه گذاری مجدد استفاده کرده باشند مالیات متعلق و جریمه های آن مطالبه و وصول میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
116
معافیت سرمایه گذاری مجدد با مشارکت سرمایه گذاران خارجی
به ازای هر پنج درصد )%5( مشارکت سرمایه گذاری خارجی به میزان ده درصد به مشوق این ماده به نسبت سرمایه ثبت و پرداخت شده و حداکثر تا پنجاه درصد اضافه میشود مثال اگر در مناطق عادی سرمایه گذاری مجدد به مبلغ 5،000 ریال انجام شود و مشارکت سرمایه گذار خارجی 15 درصد باشد 30 درصد به مبلغ فوق اضافه میشود)به ازای هر 5 درصد مشارکت 10 درصد(. 5.000 * 130% = 6.500 ریال
مناطق عادی)طبق مفروضات مثال فوق( : درآمد مشمول مالیات تا میزان 6.500 میلیون ریال معادل 50 درصدش با نرخ صفر
اگر در مناطق کمتر توسعه یافته سرمایه گذاری مجدد به مبلغ 5،000 ریال انجام شود و مشارکت سرمایه گذار خارجی 15 درصد باشد 30 درصد به مبلغ فوق اضافه میشود)به ازای هر 5 درصد مشارکت 10 درصد(. چون در مناطق کمتر توسعه یافته است مشوق معافیت سرمایه گذاری 2 برابر مناطق عادیست ابتدا مبلغ سرمایه گذاری ضربدر 2 و پس از ان مشوق مشارکت خارجی اعمال میشود یعنی 5.000*2*%130=13.000
مناطق کمتر توسعه یافته)طبق مفروضات مثال فوق( : درآمد مشمول مالیات تا مبلغ 13.000 ریال با نرخ صفر
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
117
معافیت مالیاتی شرکتهای خارجی که با استفاده از ظرفیت واحدهای تولیدی داخلی در ایران نسبت به تولید محصوالت با نشان معتبر اقدام کنند
شرکتهای خارجی درصورتی که حداقل بیست درصد از محصوالت تولیدی را صادر نمایند اگر شرکت ایرانی در دوره معافیت نرخ صفر باشه بابت تولید محصوالت مزبور مشوق نرخ صفر را دارند پس از پایان معافیت نرخ صفر شرکت ایرانی برای شرکتهای خارجی سود تولیدات مربوطه بعد از دوره معافیت مشمول 50 درصد مشوق مالیاتی نرخ صفر می باشد)مناطق عادی 5 سال اگر در شهرک صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی واقع در مناطق عادی باشد 7 سال و در مناطق کمتر توسعه یافته 7 سال اگر در شهرک صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی واقع در مناطق کمتر توسعه یافته باشد تا 13 سال پس از پایان دوره معافیت صدر ماده 132(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 9 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
تکالیف و جرائم مالیاتی
118
معافیت درآمد ابرازی دفاتر گردشگری و زیارتی
اگر دارای مجوز از مراجع قانونی ذی ربط باشند درآمدی که صرفا از محل جذب گردشگران خارجی یا اعزام زائر به عربستان عراق و سوریه کسب میکنند با نرخ صفر محاسبه میشود.سایر درامدها از قبیل تورهای خارجی مشمول مالیات است.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
119
معافیت افزایش نیروی شاغل
واحدهای تولیدی و خدماتی و سایر مراکز موضوع این ماده که دارای بیش از پنجاه نفر نیروی کار شاغل باشند چنانچه در دوره معافیت هرسال نسبت به سال قبل نیروی کار شاغل خود راحداقل پنجاه درصد افزایش دهند به ازای هر سال افزایش کارکنان یکسال اضافه میشود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
120
نکته تکمیلی
نکته مهم:دقت شود در متن ماده قانونی به واحدهای تولیدی و خدماتی و سایر مراکز این ماده اشاره شده است در حالی که در آیین نامه مربوطه واحدهای تولیدی و معدنی ذکر شده است.در ازمون سال 1401 حسابدار رسمی پاسخ صحیح واحد های تولیدی خدماتی ذکر شده بود)علی رغم اینکه در متن قانون به سایر واحدهای موضوع این ماده که شامل واحد های معدنی هم میشود اشاره شده بود(در صورتی که در سوال گزینه واحد های تولیدی و خدماتی و گزینه واحدهای تولیدی و معدنی ذکر شده بود گزینه اول انتخاب شود.هرچند معتقدم این مشوق شامل واحدهای تولیدی ، معدنی و خدماتی میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
121
درآمـد صندوق حمایت از توسعه بخش کشاورزی شـرکتهای تعـاون ی روسـتایی، عشایری، کشاورزی، صیادان، کارگری، کارمندی، دانشجویان و دانشآموزان و اتحادیه های آنها
در خصوص درآمدهای موضوع اساسنامه معاف از مالیات ، شرکتهای تعاونی چند منظوره فاقد معافیت می باشند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
122
درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیر انتفاعی،دانشگاهها و مراکز آمـوزش عالی غیر انتفاعی و مهدهای کودک در مؤسسات نگهداری معلولین ذهنـی و حرکتی بابت نگهداری اشخاص مذکور و باشگاهها و مؤسسات ورزشی دارای مجوز
در خصوص درآمدهای موضوع فعالیت اصلی معاف از مالیات ، درامد ناشی از سایر فعالیتهای اقتصادی فاقد معافیت می باشند.) آیین نامه اجرایی ماده 134 مطالعه شود(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
123
معافیت مهد کودکها
صرفا اگر در مناطق کمتر توسعه یافته و روستا با دارا بودن مجوز باشد مشمول نرخ صفر هستند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
124
تامین مالی توسط اشخاص حقیقی و حقوقی به استثنی تامین مالی توسط بانکها بانکها صندوق تعاون صندوقهای حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنی مؤسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکتهای واسپاری )لیزینگ( دارای مجوز
اشخاص تامین کننده منابع مالی معادل 1/2 برابر سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد مزبور معاف میشوند و برای پرداخت کننده سود ، معادل سود پرداختی مذکور به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی میشود.استفاده کننده از معافیت موضوع تا دو سال نمی تواند آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج کند. در صورت کاهش آورده نقدی کل معافیت به میزان ارزش روز معافیت استفاده شده مالیات سال خروج آورده نقدی اضافه میشود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
125
معافیت صادرات
صددرصد درآمد حاصل از صادرات خدمات و کاالهای غیرنفتی و محصوالت بخش کشاورزی و بیست درصد درآمد حاصل از صادرات مواد خام و کاالهای نیمه خام مشمول مالیات با نرخ صفر میگردد
صادرات مواد خام معدنی مشمول معافیت نیست
سود حاصل از تسعیر ارز حاصل از کاالی صادراتی معاف از مالیات است
معافیت صادرات منوط به رفع تعهد ارزیست
درآمد صادرات مواد و محصوالت معدنی ،صنایع معدنی فلزی ، از جمله بلیت ، بلوم و اسلب ،محصوالت نفتی ، گازی و پتروشیمی از جمله قیر و متانول و اوره و پلی اتیلن به صورت خام و نیمه خام مشمول مالیات و عوارض صادرات میباشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
126
درآمد کارگاههای فرش دستباف و صنایع دستی و شرکتهای تعاونی و اتحادیه های تولیـدی مربوطـه
معاف از مالیات است )ولی خرید و فروش ان مشمول مالیات است.عملیات بازرگانی(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 10 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
نکات تکمیلی تکالیف و جرائم
127
معافیت شرکتهای پذیرفته شده در بورس و بازارهای خارج از بورس
شرکت های بورسی: 10 درصد از مالیات بردرآمد معافیت دارد ، 25 % * 90%=2.5% نرخ این شرکتها عبارت است از 25 % – %2/5 =%22/5
اگر شرکتهای بورسی دارای بیش از 25 درصد سهام شناور باشند معافیت فوق دوبرابر میشود یعنی 20 درصد 25% * 80 % = 5% نرخ مالیات شرکت مزبور عبارت است از 25 % – 5 % = 20 %
شرکت های فرا بورسی: 5 درصد از مالیات بردرآمد معافیت دارد 25 % *90%=1.25% نرخ این شرکتها عبارت است از 25 % – %1/25 =%23/75
اگر شرکتهای فرا بورسی دارای بیش از 25 درصد سهام شناور باشند معافیت فوق دوبرابر میشود یعنی 10 درصد 25% * 90 % =10% نرخ مالیات شرکت مزبور عبارت است از 25 % – 2/5 % = 22/5 %
شرکتهای بورسی اگر کاالی خود را در بورس کاال بفروش برسانند 10 درصد معافیت دارند اگر شرکت مزبور دارای بیش از 25 درصد سهام شناور باشه معادل 20 درصد سود کاالی فروش رفته در بورس معافیت دارند.این معافیت عالوه بر معافیت های ذکر شده در بند فوق می باشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
128
سود دریافتی از شرکتهای پذیرفته شده در بورس داخلی
معاف از مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
129
سود دریافتی از شرکتهای پذیرفته شده در بورس خارجی
مشمول مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
130
شخص حقیقی یا حقوقی مقیم ایران اگر نسبت به فروش سهام یا حق تقدم خود در بورسها یـا بازارهـای خـارج از بـورس خـارجی اقدام نماید
معاف از مالیات نقل و انتقال سهام
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
131
سود متعلق به سپرده های مربوط به کسور بازنشستگی و پس انداز کارمندان و کارگران نزد بانکهای ایرانـی
معاف از مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
132
سود سپرده بانکی
سال 1402 معاف از مالیات ، ولی سال 1401 مشمول مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
133
جوایز متعلق به اوراق قرضه دولتی و اسناد خزانه
معاف از مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
134
سود و جوایز متعلق به اوراق مشارکت و کلیه اوراق های تامین مالی
معاف از مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
135
در مواردی که بر اثر حوادث و سوانح از قبیل زلزله، سیل، آتش سوزی، بروز آفات و خشکسالی و طوفان و اتفاقات غیرمترقبه دیگر به یک منطقه کشور یا به مؤدی یا مؤدیـان خاصـی خسـاراتی وارد گـردد
خسـارت وارده ازطریق وزارتخانه ها یا مؤسسات دولتی یا شهرداریها یا سازمان های بیمه و یا مؤسسات عـام المنفعـه جبـران نگـردد وزارت امور اقتصادی و دارایی میتواند معادل خسارت وارده از درآمد مشمول مالیات مؤدی، در آن سال و سنوات بعـد کسـر ونسبت به آن دسته از مؤدیان که بیش از پنجاه درصد اموال آنان در اثر حوادث مذکور از بین رفتـه اسـت و قـادر به پرداخت بدهیهای مالیاتی خود نمیباشند با تصویب هیأت وزیران تمام یا قسمتی از بدهی مالیاتی آنها را بخشوده یا تقسیط طوالنی نماید
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
136
هزینه های تحقیقاتی و پژوهشی اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی در واحدهای تولیدی و صنعتی دارای پروانه بهره برداری از وزارتخانه های ذیربط
ناخالص درآمد ابرازی حاصل از فعالیت های تولیدی و معدنی آنها کمتر از 5 میلیارد ریال نباشد
دارای پروانه بهره برداری باشد
قرارداد منعقده با دانشگاها یوا مراکز پژوهشی و آموزش عالی دارای مجوز باشد
قرارداد تحقیقاتی ، پژوهشی در چهارچوب نقشه جامع علمی کشور باشد
گزارش پیشرفت ساالنه آن به تصویب شورای پژوهشی دانشگاهها و یا مراکز تحقیقاتی مربوطه برسد
هزینه های انجام شده در چارچوب مواد 147 و 148 باشد
حداکثر به میزان 10% مالیات ابرازی سال انجام هزینه مذکور بخشوده میشود،هزینه های مزبور به عنوان هزینه قابل قبول پذیرفته نخواهد شد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 11 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
وکلا و اشخاص خارجی
137
ادامه: هزینه های تحقیقاتی و پژوهشی اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی در واحدهای تولیدی و صنعتی دارای پروانه بهره برداری از وزارتخانه های ذیربط
نحوه محاسبه : ابتدا درامد مشمول مالیات ضربدر نرخ مقرر میشود تا مالیات متعلقه قبل از کسر هزینه پژوهشی بدست آیند،در قدم دوم مالیات محاسبه شده را ضربدر 10 درصد میکنیم تا سقف هزینه پژوهشی قابل کسر را بدست آوریم ،در قدم سوم اگر مبلغ هزینه ها باالتر از 10درصد مالیات ابزازی بود مالک 10 درصد مالیات ابرازیست ، اگر هزینه های تحقیقاتی و پژوهشی کمتر از 10درصد مالیات ابرازی بود مالک مبلغ هزینه های تحقیقاتی و پژوهشی است.در قدم چهارم سود مشمول مالیات را با مبلغی که باید کسر شود)طبق مورد گام سوم(جمع و ضربدر نرخ مقرر میکنیم سپس مبلغ قابل کسر بدست آمده را از مبلغ مالیات محاسبه شده کسر میکینم.
فرض کنید درآمد مشمول مالیات شرکت 10.000 میلیون ریال می باشد.هزینه های تحقیقاتی پژوهشی 300 میلیون ریال در این حالت چون هزینه تحقیقاتی و پژوهشی بیش از 10 درصد مالیات متعلقه هست حداکثر مبلغ قابل کسر از مالیات 250 میلیون می باشد برای محاسبه بدین شکل عمل میشود: ):250+10.000=10.250*%25 =250-2.563=2.313
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
138
مالیات حق الوکاله در مراجع قضایی
در دعاوی و اموری که خواسته آنها مالی است پنج درصد حق الوکاله مقرر در تعرفه برای هر مرحله
در مواردی که موضوع وکالت مالی نباشد یا تعیین بهای خواسـته قانونـاً الزم نیسـت و همچنـین در دعـاوی کیفری که تعیین حق الوکاله به نظردادگاه است پنج درصد حداقل حق الوکاله مقرر در آیین نامه حق الوکاله برای هر مرحله
در دعاوی کیفری نسبت به مورد ادعای خصوصی که مالی باشد برطبق مفاد حکم بند الف این ماده
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
139
مالیات حق الوکاله در مورد دعاوی و اختالفات مالی که در مراجع اختصاصی غیرقضایی رسیدگی و حـل و فصـل میشـود)برای سال 1401 به بعد(
تا 400 میلیون ریال ما به اختالف)ما به اختالف مبلغی تفاوت مبلغی هست که ما قبول داریم با مبلغی که تعیین شده( ضربدر 5 درصد
تا 1 میلیارد و دویست میلیون ریال نسبت به اخنالف با مازاد 400 میلیون ریال )یعنی 800میلیون ریال ( ضربدر 4 درصد
از 1 میلیارد و دویست میلیون ریال به باال ضربدر 3 درصد
ماحصل بدست آمده ضربدر 5 درصد
نصاب های فوق برای سال 1400 متفاوت است با توجه به اینکه ممکن است از سال 1400 سوال مطرح شود)احتمال ضعیف(نصابهای مربوطه مطالعه شود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
140
نکته تکمیلی
نکته : فرضا اگر مالیات ابرازی 1.000 میلیون ریال و مالیات تشخیصی 10.000 میلیون ریال تعیین شده و شرکت نسبت به کل اختالف اعتراض نموده مبلغ ما به اختالف یعنی مبلغ 9.000 میلیون ریال در رنج های فوق االشاره جهت تعیین مالیات حق الوکاله قرار میگیرد.
اشخاص موضوع 2 قانون مالیات به همراه شرکتهای دولتی موظفند از وجوهی که بابت حق الوکاله به وکال پرداخت میکنند 5 درصد کسر و تحت عنوان علی الحساب مالیاتی وکیل تا پایان ماه بعد به اداره مالیاتی محل پرداخت نمایند.)برای اشخاص مزبور احتیاجی به ابطال حق تمبر نیست(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
141
درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران
با توجه به نوع فعالیت و میزان سوددهی به مأخذ ده درصد تا چهل درصد مجموع وجوهی میباشد که ظرف مدت یک سال مالیاتی عاید آنها می شود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
142
درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران در قراردادهای پیمانکاری
آن قسمت از مبلغ قرارداد که به مصرف خرید لوازم و تجهیزات می رسد مشروط برآنکه در قرارداد یا اصالحات و الحاقات بعدی آن مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقالم قرارداد درج شده باشد در مورد خرید داخلی حداکثر تا مبلغ صورتحساب خرید و در مورد خرید خارجی تا مجموع ارزش گمرکی کاال و حقوق ورودی و سایرپرداختهای قانونی مندرج در پروانه سبز گمرکی از پرداخت مالیات معاف است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
143
تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد زمانی که پیمانکار خارجی کل یا بخشی از قرارداد را به پیمانکار داخلی واگذار میکند)پیمانکار دست دوم(
معادل مبالغی که برای تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول که توسط پیمانکار دست دوم خریداری میشود و با رعایت قسمت اخیر بند فوق از پیمانکار دسوت اول دریافت میگردد از پرداخت مالیات بر درآمد معاف است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
144
وجوه دریافتی شعب ،نمایندگی ها و بانکهای خارجی فاقد حق انجام معامله برای شرکت خارجی
نسبت به آن مشمول مالیات بر درآمد نخواهند بود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 12 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
اشخاص خارجی، ادغام و انحلال
145
نرخ مالیات موسسات کشتیرانی و هواپیمایی خارجی
5درصد کلیه وجوهی که از این بابت عاید آهنها میشود اعم از ایران یا مقصد یا بین راه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
146
نرخ مالیات موسسات بیمه خارجی
2 درصد حق بیمه دریافتی و سود حاصل از سپرده مربوط در ایران
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
147
ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد حاصل از فعالیت در ایران
فعالیتهای پیمانکاری و خدمات فنی در ایران نسبت به عملیات هر نوع امور راه و کار ساختمانی، توسعه، بهره برداری، نظارت ، تهیه طرح ساختمان ها و تأسیسات، نقشه برداری، نقشه کشی و محاسبات فنی.20 %
پیمانکاری و خدمات فنی، اکتشاف، توسعه و بهر هبرداری در حوز ههای هیدروکربوری باالدستی.%15
درآمد حاصل از قراردادهای پیمانکاری بابت لوازم و تجهیزات در مواردی که مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقالم در قرارداد مشخص نشده باشد.%10
حمل بار و مسافر از طریق ریلی و جاده ای از ایران به خارج از کشور %20
فعالیت های حمل و نقل ریلی، جاده ای، آبی و هوایی در ایران %18
آموزش، تعلیمات و کم کهای فنی %15
درآمد حاصل از بهر هبرداری سرمایه در فعالی تهای اقتصادی در ایران به استثنای موارد مذکور در بندهای فوق20 %
خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی %30
سایر خدمات %30
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
148
ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمدهایی که بدون فعالیت در ایران از ایران تحصیل می کنند
تهیه طرح ساختما نها و تأسیسات، نقش هبرداری، نقش هکشی، نظارت و محاسبات فنی %20
واگذاری امتیازات و سایر حقوق به صاحبان واحدهای تولیدی و معدنی مشروط بر آنکه امتیازات و حقوق مذکور منحصراً مربوط به فعالی تهای تولیدی و معدنی باشد %20
واگذاری امتیازات و سایر حقوق وزارتخان هها، سازما نها، مؤسسات دولتی و شهردار یها %20
واگذاری امتیازات و سایر حقوق سایر موارد %30
واگذاری فیلمهای سینمایی به عنوان بها یا حق نمایش یا تحت هر عنوان دیگر %20
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
149
انتقال دارایی های شرکتهای ادغام یا ترکیب شونده به ارزش دفتری
مشمول مالیات نیست
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
150
انتقال دارایی های شرکتهای ادغام یا ترکیب شونده مازاد بر ارزش دفتری
مازاد مشمول پرداخت مالیات است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
151
تاریخ ادغام یا ترکیب
تاریخ ثبت دارایی ها و بدهی های شرکت های ادغام یا ترکیب شونده در دفاتر قانونی شرکت موجود
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
152
هزینه های ناشی از ادغام یا ترکیب
قابل قبول می باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
153
ماخذ محاسبه مالیات دوره انحالل
ارزش روز دارایی های شخص حقوقی منهای بدهی ها و سرمایه پرداخت شده و اندوخته و مانده سودهایی که مالیات آن قبال پرداخت شده باشد یا مشمول نبوده
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
154
ارزشیابی دارایی های شخص منحله
نسبت به آنچه قبال فروش رفته بهای فروش و نسبت به بقیه بر اساس بهای روز انحالل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
155
جریمه تخلف مدیران در خصوص عدم تسلیم اظهارنامه موضوع ماده 114
2 درصد سرمایه پرداخت شده در تاریخ انحالل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
156
جریمه تخلف مدیران در خصوص ارائه اظهارنامه خالف واقع موضوع ماده 114
1 درصد سرمایه پرداخت شده در تاریخ انحالل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
157
جریمه تخلف مدیران در خصوص تقسیم دارایی ها قبل از تسویه امور مالیاتی یا قبل از سپردن تامین مقرر
معادل 20 درصد مالیات متعلقه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 13 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
درآمد اتفاقی و احکام سالانه
158
مالیات درآمد اتفاقی
درآمد نقدی و یا غیر نقدی که شخص حقیقی یا حقوقی به صورت بالعوض و یا از طریق معامالت محاباتی و یا به عنوان جایزه یا هرعنوان دیگر از این قبیل تحصیل مینماید مشمول مالیات اتفاقی به نرخ مقرر در ماده 131 این قانون خواهد بود)هم حقیقی هم حقوقی(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
159
نرخ ماده 131 قبل از سال 1401
تا میزان 500 میلیون ریال درامد مشمول مالیات ضربدر %15
تا میزان 1.000 میلیون ریال درامد مشمول مالیات نسبت به مازاد 500 ملیون ریال ضربدر 20%
نسبت به مازاد 1.000 ملیون ریال ضربدر %25
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
160
نرخ ماده 131 قبل از سال 1402
تا میزان 2.000 میلیون ریال درامد مشمول مالیات ضربدر %15
تا میزان 2.000 میلیون ریال درامد مشمول مالیات نسبت به مازاد 4.000 ملیون ریال ضربدر %20
نسبت به مازاد 4.000 ملیون ریال ضربدر %25
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
161
موارد معاف مالیات اتفاقی
کمکهای نقدی و غیر نقدی بالعوض سازمانهای خیریه یا عام المنفعه یا وزارتخانه ها یا مؤسسات دولتی و شرکتهای دولتی یا شهرداریها یا نهادهای انقالب اسالمی به اشخاص حقیقی غیر از مواردی که مشمول مالیات فصل حقوق است
وجوه یا کمکهای مالی اهدایی به خسارت دیدگان جنگ، زلزله، سیل، آتش سوزی و یا حوادث غیر مترقبه دیگر.
جوایزی که دولت برای تشویق صادرات و تولید و خرید محصوالت کشاورزی پرداخت مینماید
کمکهای دولت به شرکت های دانش بنیان و واحد های فناوری مستقر در مراکز رشد و مانک های علم و فناوری با هدف توسعه رشد.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
162
درآمد مشمول مالیات درامد اتفاقی
صد درصد درآمد حاصله و درصورتی که غیر نقدی باشد، به بهای روز تحقق درآمد طبق مقررات این قانون تقویم میشود مگر در مورد امالکی که در اجرای مفاد ماده 64 این قانون برای آنها ارزش معامالتی تعیین شده است در این صورت ارزش معامالتی مأخذ محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
163
مالیات بر خودرو های لوکس
انواع خودروی سواری و وانت دو اتاق )کابین( دارای شماره انتظامی شخصی در اختیار مالکان اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که قیمت روز خودروی آنها بیش از سی میلیارد )۳0،000،000،000( ریال است نسبت به مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات ساالنه خودرو به نرخ یک درصد )%۱( می گردند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
164
مالیات بر امالک گران قیمت
زمین های فاقد اعیانی دارای کاربری مسکونی، اداری و تجاری، باغ ویالهای مجاز )با احتساب عرصه و اعیان( و خانه های مجلل )لوکس( که ارزش آنها بیش از دویست میلیارد )۲00،000،000،000( ریال باشد مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات به میزان دو در هزار می شوند.
خانه های مجلل )لوکس( و باغ ویالهای درحال ساخت، مشمول این مالیات نمی باشند
باغ ویالهای غیرمجاز تا زمان دریافت پروانه ساخت یا اجرای حکم کمیسیون های ماده )۹۹( یا ماده )۱00( قانون شهرداری ها حسب مورد مشمول جریمه ای معادل دو برابر مالیات باغ ویالهای مجاز می باشند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
165
نرخ مالیات موضوع ماده )۱05( قانون مالیات های مستقیم اشخاص حقوقی دارای پروانه بهره برداری از وزارتخانه های ذیربط در فعالیت های تولیدی در سال ۱۴0۱ طبق بودجه 1402
معادل هفت واحد درصد کاهش می یابد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 14 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
مهلت‌ها: اظهارنامه و پرداخت
166
مهلت پرداخت حق تمبر
ظرف 2 ماه از تاریخ ثبت قانونی و در مورد افزایش سرمایه از تاریخ ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکتها
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
167
مهلت پرداخت مالیات اجاره امالک
پایان ماه بعد از پرداخت اجاره
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
168
مهلت پرداخت مالیات اجاره امالک خالی
سازمان امور مالیاتی تا پایان تیرماه هر سال به مالک اعالم و اشخاص مشمول تا یکماه پس از اعالم)مرداد ماه( مکلف به پرداخت هستند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
169
برگشت مالیات پرداخت شده مودی بابت معامله نقل و انتقال امالک که فسخ گردیده
ظرف پانزده روز از تاریخ اعالم دفتر اسناد رسمی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
170
مهلت پرداخت مالیات حقوق
تا پایان ماه پس از پرداخت یا تخصیص حقوق و لیست حقوق را به به اداره امور مالیاتی محل پرداخت ارائه نمایند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
171
مرور زمان برای صدور برگ تشخیص مالیات حقوق
5 سال از تاریخ سررسید پرداخت مالیات حقوق
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
172
ارائه اظهارنامه اشخاص حقوقی
حداکثر 4 ماه پس از سال مالیاتی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
173
مهلت زمان رسیدگی ماموران مالیاتی به پرونده مالیاتی
در صورت تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و سود و زیان در موعد مقرر ظرف مدت یکسال از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه رسیدگی و برگ تشخیص صادر شود و ظرف 3 ماه پس از مهلت انقضای 1 سال ابالغ شود.در غیر این صورت مالیات ابرازی قطعی ست.
در صورت عدم تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و سود و زیان در موعد مقرر ظرف مدت 5 سال از تاریخ سررسید پرداخت برگ تشخیص صادر شود و ظرف 3 ماه پس از مهلت انقضای 5 سال ابالغ شود.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
174
مهلت پرداخت مالیات نرخ مالیات موسسات کشتیرانی و هواپیمایی خارجی
تا بیستم هر ماه صورت وجوه دریافتی ماه قبل را به اداره مالیاتی تسلیم و پرداخت نمایند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
175
مهلت پرداخت مالیات موسسات بیمه خارجی
تا پایان ماه بعد از پرداخت
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
176
مهلت پرداخت مالیات اندوخته صرف سهام
تا پایان ماه بعد از تاریخ ثبت افزایش سرمایه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
177
مهلت پرداخت مالیات توسط کارگزاران بور سها و بازارهای خارج از بورس
هنگام هر انتقال از انتقال دهنده وصول و به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند و ظرف ده روز از تاریخ انتقال رسید آن را به همراه فهرستی حاوی تعداد و مبلغ فروش سهام و حق تقدم مورد انتقال به اداره امور مالیاتی محل ارسال کنند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
178
مهلت اعتراض به برگ تشخیص
ظرف مدت سی روز از تاریخ ابالغ برگ تشخیص مالیات
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
179
صدور گواهی انجام معامله
حداکثر ظرف ده روز از تاریخ اعالم دفترخانه، پس از وصول بدهیهای مالیاتی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 15 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
مهلت‌ها: رسیدگی و اعتراض
180
پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات قطعی شده
هر گاه مؤدی مالیات قطعی شده خود را ظرف ده روز از تاریخ ابالغ برگ قطعی پرداخت ننماید اداره امور مالیاتی به موجب برگ اجرایی به او ابالغ میکند ظرف یک ماه از تاریخ ابالغ کلیه بدهی خود را بپردازد یا ترتیب پرداخت آن را به اداره امور مالیاتی بدهد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
181
صدور مفاصا حساب مالیاتی
حداکثر ظرف پنج روز از تاریخ وصول به تقاضای مؤدی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
182
مهلت رسیدگی به اعتراض نسبت به برگ تشخیص
45 روز
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
183
استرداد اضافه پرداخنی مالیات
ظرف 30 روز از تاریخ اعالم نظر
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
184
اعتراض به آراء هیأتهای حل اختالف مالیاتی بدوی
ظرف مدت بیست روز از تاریخ ابالغ رأی
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
185
اعتراض به رأی قطعی هیأت حل اختالف مالیاتی
ظرف 2 ماه از تاریخ ابالغ
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
186
اعتراض به رأی شورای عالی به دیوان
ظرف 3 ماه از تاریخ ابالغ)بجز اشخاص دولتی و نهاد عمومی(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
187
استرداد اضافه پرداختی حقوق
اشتباه محاسباتی کارفرما : بدون مرور زمان توسط شرکت یا کارفرما قابل اصالح و اداره امور مالیاتی نیز میتواند استرداد اضافه پرداختی را اعمال نماید
ناشی از اضافه پرداختی پرسنل فرضا بدلیل اعمال معافیت ساالنه ، از تیرماه سال بعد تا پایان سال مهلت دارد درخواست استرداد اضافه پرداختی را ارائه نماید،داره امور مالیاتی مذکور موظف است ظرف سه ماه از تاریخ تسلیم درخواست رسیدگیهای الزم را معمول و در صورت احراز اضافه پرداختی و نداشتن بدهی قطعی دیگر در آن اداره امور مالیاتی نسبت به استرداد اضافه پرداختی از محل وصولیهای جاری اقدام کند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
188
پرداخت مالیات دریافت حقوق از اشخاص مقیم خارج که در ایران شعبه یا نمایندگی ندارند
تا پایان ماه بعد از تاریخ دریافت حقوق مالیات حقوق را به اداره امور مالیاتی محل سکونت خود پرداخت و تا آخر تیر ماه سال بعد اظهارنامه مالیاتی مربوطه را تسلیم نمایند.
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
189
تسلیم اظهارنامه مالیاتی صاحبان مشاغل
تا آخر خرداد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
190
پرداخت مالیات حق الوکاله توسط اشخاص ماده 2
تا پایان ماه بعد از پرداخت حق الوکاله
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
191
مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمدهایی که در ایران و یا از ایران
مالیات متعلق را با توجه به مبالغی که از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده اند کسر و تا پایان ماه بعد به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
192
اظهارنامه مالیاتی مربوط به آخرین دوره عملیات شخص حقوقی
ظرف شش ماه از تاریخ انحالل )تاریخ ثبت انحالل شخص حقوقی در اداره ثبت شرکتها(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
193
ارائه اظهارنامه حـاوی صـورت دارایی و بدهی شخص حقوقی در حال انحالل
قبل از تاریخ تشکیل مجمع عمومی یـا سـایر ارکان صالحیت دار
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
194
مالیات درآمد اتفاقی
در مورد منافع تا آخر اردیبهشت ماه سال بعد و در سایر موارد تا پایان ماه بعد از تاریخ تحصیل
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 16 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
مهلت‌ها: پیگیری و استرداد
195
واگذاری منافع مالی به طور دائم یا موقت به صورت بالعوض
انتقال گیرنده مکلف است مالیات منافع هر سال را در سال بعد پرداخت نماید
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
196
ارسال اسناد وکالتی)بالعزل( نسبت به اموال منقول و غیرمنقول و حقوق مالی توسط دفاتر اسناد رسمی
حداکثر ظرف مدت یک ماه به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال کنند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
197
ارائه اظهار نامه اصالحی
در صورت اشتباه محاسباتی ظرف یک ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه نسبت به رفع اشتباه اقدام و اظهارنامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان اصالحی را حسب مورد تسلیم نماید و در هر حال تاریخ تسلیم اظهارنامه مؤدی تاریخ تسلیم اظهارنامه اول میباشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
198
استرداد مالیات اضافی دریافتی توسط سازمان امور مالیاتی
ظرف یک ماه
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
199
محدودیت خروج آورده نقدی برای تامین مالی پروژه بنگاه های تولیدی
تا 2 سال
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
200
ارسال فهرست اشخاص حقوقی فاقد فعالیت به سازمان ثبت اسناد و امالک کشور توسط سازمان امور مالیاتی
اشخاص حقوقی که طی پنج سال فاقدفعالیت باشند
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
201
مهلت پرداخت حق الوکاله وکال توسط اشخاص موضوع 2 قانون مالیات و شرکتهای دولتی
تا پایان ماه بعد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
202
ارائه مستندات ثبت و تغییرات حاصل از ادغام یا ترکیب به سازمان امور مالیاتی توسط مدیران شرکت موجود
ظرف یک ماه از تاریخ ادغام یا ترکیب
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
203
مهلت رسیدگی و صدور و ابالغ برگ تشخیص اشخاص حقوقی منحله
ظرف یکسال از تاریخ تسلیم اظهار نامه مالیاتی )دقت شود تاریخ تسلیم مالک است نه تاریخ انقضای مهات تسلیم اظعار نامه(
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
204
استرداد دفاتر و اسناد و مدارک مودی پس از حسابرسی اداری توسط سازمان امور مالیاتی
حداکثر ظرف 6 روز کاری از تاریخ صورتمجلس
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
205
فاصله ابالغ تا اولین روز مراجعه گروه حسابرسی در حسابرسی اداری و میدانی
نباید کمتر از 7 روز و بیشتر از 15 روز باشد
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
206
امکان تمدید مهلت فوق؟
در صورت درخواست مودی و موافقت مسئول حسابرسی تا 10 روز از مهلت تعیین شده قابل افزایش است
نقل از جزوه آموزشی · صفحه 17 · تطبیق‌نشده با آخرین اصلاحات
منبع و وضعیت بازبینی
منبع: «خلاصه نکات با اهمیت قانون مالیات‌های مستقیم»، ۱۷ صفحه. نام تهیه‌کننده و تاریخ به‌روزرسانی محتوای فایل احراز نشده است. این تبدیل، متن رسمی قانون یا تحلیل تأییدشده مدبران حساب هوشمند نیست.
متن برای مطالعه و بازبینی تنظیم شده است؛ فایل اصلی مرجع تطبیق جدول‌هاست. احکام مربوط به سالهای مشخص، برای سالهای دیگر تعمیم داده نشده‌اند.
فایل اصلی جزوه
۱۷ صفحه · PDF · حدود ۲۶۶ کیلوبایت
خلاصه آموزشی؛ تطبیق با آخرین اصلاحات انجام نشده است.